作者 ：TaxDAO
本文旨在为读者介绍美国加密税的基本情况，包括三部分；美国一般税制、加密税制及其未来发展趋势。
1 美国一般税制
1.1 一般税制概述
美国的一般税制是以所得税为主体的复税制，即联邦、州和地方分别立法和征管各自的所得税，同时还有其他税种作为补充。在美国，各级政府都有独立的课税权和征管权，从而形成了联邦、州和地方三级税收体系。
“以所得税为主体”是指所得税在美国政府的总税收中占据绝对优势。根据美国国税局发布的 2022 财年报告，美国 2022 年度的总联邦政府税收收入为 4.9 万亿美元，其中个人所得税占 2.8 万亿美元（57.1%），公司所得税占 0.4 万亿美元（8.2%），社会保险医疗保健税占 1.4 万亿美元（28.6%），其他直接税占 0.3 万亿美元（6.1%）。
“复税制”是指一个国家或地区同时征收直接税和间接税的税收制度。在美国，联邦政府、州政府和地方政府都征收直接税和间接税。不同之处在于，联邦政府与州政府的主要税收来源是所得税，而地方政府以财产税为主要税收来源（70% 以上）。
1.2 主要的直接税
1.2.1 所得税
2023年Q1美国加密货币相关商标申请同比减少三分之二:金色财经报道，尽管就美国加密货币行业相关的商标申请而言，2022年是非常成功的一年，但2023年的开局要慢得多，因为这一数字比去年同期低了约三分之二。
根据Michael E. Kondoudis律师事务所的商标和专利律师Michael Kondoudis 4月5日分享的数据，2023年第一季度美国与加密货币相关的商标申请达559件，比2022年第一季度的1649件下降了66.1%。
在进一步分析美国专利商标局（USPTO）的数据后，如图表所示，2023年1月有196个新的加密商标申请，2月只有160个，而3月这些商标申请比前两个月略有改善，有203个申请。
值得注意的是，2022年是破纪录的一年，美国与加密货币相关的商标申请总数为5383件，而2021年为3570件，2020年仅为1137件，尽管形势动荡，但由于机构和个人兴趣的增加，加密货币行业继续增长。（Finbold）[2023/4/6 13:48:31]
美国的个人所得税是对美国公民、居民和非居民的全球所得或境内所得征收的一种直接税，分为联邦、州和地方三级征收。其中，美国联邦个人所得税税率采用累进税率制度，根据征税主体（单身申报者、已婚人士、户主）不同，税阶又有所不同。例如单身申报者 11,000 美元以下的收入征税 10%，而针对户主而言，该税阶为 15,700 美元。
美国加密巨头共同构建旅行规则解决方案1.0版本:金色财经报道，BitGo、Coinbase、Gemini、Kraken和富达的工程师团队构建了符合金融行动特别工作组 (FATF) “旅行规则”的解决方案的1.0版本。据悉，这些公司都是美国旅行规则工作组(USTRWG)的成员。目前，美国旅行规则小组正在解决加密货币的全球反问题，而今年年底将推出的1.5版本将仅支持比特币和以太坊的交易，然后将扩展到包括ERC-20代币，以及后来的其他协议。据悉，“旅行规则”的一个障碍是当受监管公司转移加密货币时如何共享客户的个人身份信息(PII)。[2021/6/26 0:07:12]
除了联邦个人所得税外，纳税人还可能需要缴纳州和地方个人所得税，具体情况取决于纳税人所在的州和地区。不同的州和地区有不同的课税规则、扣除项目和优惠政策。部分州和地方所得税采取累进税率，但其它州和地方，则对所有应税收入实行单一税率。
类似地，美国的企业所得税也分为三级征收。自 2018 年 1 月 1 日起，美国联邦企业所得税的税率统一为 21%，取消了之前的 15%~35% 的累进税率。除联邦企业所得税外，美国公司亦需缴纳州企业所得税。目前，有 44 个州和华盛顿特区征收州企业所得税，最高边际税率从 2.5%（北卡罗来纳州）到 11.5%（新泽西州）不等。有 15 个州对企业所得按照累进税率进行征税，其余 29 个州和哥伦比亚特区实行恒定税率的税收体系。
动态 | 美国加州计划利用区块链建立水资源解决方案:据Bitcoinnews消息，美国加州研究机构太平洋研究所（Pacific Institute）与IBM、SweetSense合作，成立名为淡水信托的非营利组织，利用区块链系统创建一个水资源管理项目。通过安装物联网（IoT）传感器，实时跟踪地下水使用情况，并鼓励农业和商业用户负责任地使用水，以减轻地下水位的压力。[2019/3/16]
1.2.2 社会保险税和医疗保险税
在美国，社会保险税是一种用于保障美国公民和居民在退休、残疾、失业或死亡时的福利的税收，其主要包括工薪税（FICA）、铁路员工退休税（RRTA）、失业保障税（FUTA）和个体业主税（SECA）等税种。
以工薪税为例，其是由雇主和雇员共同缴纳的一种税，用于资助社会保障和医疗保险项目。其中：社会保障项目为老年人、遗属和残疾人提供基本的生活保障，医疗保险项目（Medicare）则为 65 岁以上的老年人和某些残疾人提供医疗服务。2023 年，美国工薪税的税率为 15.3%，其中 12.4% 用于社会保障，2.9% 用于医疗保险。雇主和雇员各自承担一半，即 6.2% 和 1.45%。工薪税的社会保障部分存在最高限额（160,200 美元），超过该限额的部分不再征税；而在医疗保险部分，虽没有最高收入限额，但是当个人收入超过一定门槛时，需要缴纳额外的 0.9% 的附加医疗保险税。
动态 | 加密货币贷款平台Blockfi获准在美国加利福尼亚州运营:加密货币贷款平台Blockfi获准在加利福尼亚州运营。Blockfi公司宣布其加密贷款业务已获得加利福尼亚州的许可批准，这标志该公司在美国已覆盖44个州。Blockfi是一个支持美元的加密货币借贷平台，允许用户通过使用BTC和ETH作为抵押来获取美元。Blockfi认为，加利福尼亚州的许可证批准显示美国对符合监管合规标准的加密货币贷款平台产生了很大兴趣。[2018/8/28]
1.2.3 遗产税和赠与税
遗产税是对个人在死亡时遗留给受益人的财产征收的税，分联邦和州两级征收。其中：联邦遗产税适用于全球范围内的财产，而州遗产税只适用于所在州的财产。赠与税则是对赠与人生存期间赠送他人财产而征收的税，其只在联邦层面征收。
在免税额度方面，遗产税和赠与税的免税额度是联合计算的，即赠与人生前所赠送的财产会影响其死后遗产的免税额度，超过免税额度的部分才需要缴纳相应的税款。联邦遗产税和联邦赠与税都采用累进制，即越高额的财产越高的税率。2023 年，联邦遗产税的免税额度为 1292 万美元，而最高累进税率为 40%。
除上述免税额度以外，存在每年度的单独赠与免税额。2023 年，美国公民对非自身配偶的受赠人（无论受赠人是否为美国居民）的赠与免税额为 17000 美元。意即，美国纳税人在当年免税赠与额以内的赠与行为不报税也不缴税。
ShapeShift联合创始人：美国加密货币监管已变得更糟: 据CCN报道，ShapeShift首席运营官兼共同创始人Jon ShapeShift在接受CCN的采访时表示，他认为美国的加密货币监管实际上已经变得更糟，特别是在过去的6个月里。2017年的比特币价格的暴增将许多监管机构带入了这个空间，并使他们更加关注这一领域。他们中的大多数人不明白加密货币是什么，却想要控制它。此前，由于恶劣监管环境，ShapeShift从美国迁至了瑞士。[2018/6/16]
1.3 主要的间接税
1.3.1 销售和使用税
销售与使用税（Sales and Use Tax）是美国州和地方政府对种类商品及劳务按其销售价格的一定比例课征的一种税。在联邦层面没有销售和使用税，只有各州和地方政府有权征收之。目前，美国 45 个州和哥伦比亚特区实行了销售和使用税制度，仅阿拉斯加、特拉华、蒙大拿、新罕布什尔和俄勒冈五个州没有全州销售和使用税。
销售和使用税的税率因州而异，从 2% 到 10% 不等，一般由州级税率和地方级税率组成。地方级税率包括县、市或其他特殊区域的税率。
1.3.2 消费税
消费税（Excise Tax）是一种对特定商品或服务（如燃油，烟草和酒精）销售而征收的间接税，由联邦和各州征收。联邦消费税主要适用于汽油、航空燃料、烟草、酒精、电话服务等项目，而州消费税则根据各州自己的规定征收。
1.3.3 资本利得税
资本利得税（Capital Gains Tax）是指对非专门从事不动产和有价证券买卖的纳税人，就其已实现的资本利得征收的税种。资本利得是指出售或交换资本性资产（如股票、债券、房地产等）而获得的收益，通常等于出售价格减去购买价格和其他费用。
美国的资本利得税分为短期资本利得税和长期资本利得税两种。短期资本利得是指持有不超过一年的资产所产生的利得，长期资本利得是指持有超过一年的资产所产生的利得。短期资本利得税率与纳税人的普通所得税率相同；长期资本利得税率通常低于短期资本利得税率，根据其年度总收入和纳税身份分为三个档次，分别为 0%，15% 和 20%。
2 美国的加密资产税收
2.1 IRS 对加密资产的定义
IRS 早在 2014 年就发布了了关于虚拟货币交易的通知（Notice 2014-21），解释了虚拟货币在联邦所得税方面的处理方式。在该通知中，所有的加密资产都被视为财产而非货币，因此适用于财产交易的一般税收原则。这意味着，大部分加密资产交易都应当缴纳资本利得税。
IRS 对加密资产的定义较为广泛，其认为“在密码学安全的分布式账本或任何类似技术上记录的价值的数字表示”均属于加密资产。根据该定义，加密资产的范围包括（但不限于）可兑换虚拟货币、加密货币、稳定币、非同质化代币（NFTs）等。
2.2 涉及所得税的加密资产交易
根据 IRS 现行规定，以下加密资产交易属于所得税事件，按照所得税规则进行计税：
从空投中接收加密货币
来自 DeFi 借贷的加密货币收入
来自区块奖励和交易手续费的加密货币挖矿收入
从流动资金池和计息账户中获得加密货币
接收加密货币作为工资、报酬等
若投资者从以上途径或空投、硬分叉等方式中获得了新的加密资产，其一般需要将其公允市场价值计入当时的成本基础，并缴纳相应的所得税。
2.3 涉及资本利得税的加密资产交易
涉及加密货币的资本利得税事件包括：
将加密货币兑换为法定货币
赠送加密货币
使用加密货币购买商品和服务
将一种加密资产更换为另一种加密资产等
在进行涉及资本利得税的加密资产交易时，投资者需要将出售价格减去其成本基础，计算出资本利得或损失，并缴纳相应的资本利得税。如前，持有加密资产的时间（以 1 年为划分单位）决定了资本利得税率。如果持有加密资产超过 1 年，投资者需要缴纳长期资本利得税，其税率通常低于短期资本利得税，后者适用于持有不超过 1 年的情况。
IRS 表示，在可能的情况下，加密货币投资者应具体识别他们所处置的资产，这意味着，只要投资者能具体识别所处置的资产，其就可以在 Spec ID 的范围内使用成本基础方法，如 HIFO、LIFO 和 FIFO。选择成本基础方法后，在计算收益和损失时必须始终如一地使用该方法。
2.4 其他税务处理
针对铸造代币而言，目前，IRS 还没有明确说明是否铸造代币（包括公开铸造 NFT 或铸造计息资产）是否会产生应税事件。这是一个尚未解决的灰色地带，可能需要未来的法规或裁决来澄清。一种可能的观点是，铸造代币类似于加密货币挖矿，因为它们都涉及到使用计算资源来创建新的数字资产，则铸造代币可能会按照所得税规则进行征税。
针对 DeFi 而言，虽然目前还没有关于 DeFi 交易的任何明确的 IRS 指导，但由于加密货币质押（Staking）在美国被视为收入征收所得税，因此从税收的角度来看，通过 DeFi 平台赚取的收益很可能也被视为收入，从而适用所得税规则。
3 美国加密资产税制展望
今年 3 月，拜登总统在 2024 年联邦预算中提出了几项加密货币税收改革建议。其一，年收入超过 100 万美元的投资者，其资本利得税税率将从 20% 提高到 39.6%。其二，任何使用计算资源（无论是由该公司拥有还是从他人租赁）挖矿的公司，都需要缴纳相当于挖矿所用电成本 30% 的消费税。其三，加密货币最终将与股票一样被纳入洗售规则，这意味着投资者不能再通过积极亏损交易避税。预计该提案将于 2023 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度生效，但目前仍然需要通过审批程序。
综上所述，美国的数字资产税制是一个不断变化和发展的领域，随着数字资产市场的快速增长和创新，税务机构和纳税人都需要适应新的挑战和机遇。投资者应保持对美国数字资产税制的关注和了解，并根据自己的具体情况做好合理合法的税务规划。
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